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凡人说税:劳务报酬、稿酬、特许权使用费的扣
日期:2019-06-19

  原标题:凡人说税:劳务报酬、稿酬、特许权使用费的扣缴和申报,想说爱你不容易

  新《个人所得税法》施行以来,经常被问起劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得这三项综合所得的预扣预缴、代扣代缴和汇算清缴的计税问题。究其根本,就是这三项综合所得,在居民个人的预扣预缴、汇算清缴和非居民个人的代扣代缴上算法大不一样,纳税人、扣缴义务人和税务人经常困惑,难以理清。

  凡人以为,理清劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得这三项综合所得的预扣预缴、代扣代缴和汇算清缴的计税问题,必须事先确定好两个事项。

  二是明确是扣缴申报还是汇算清缴申报。当然扣缴申报对于居民个人来说就是预扣预缴,对于非居民个人来说就是代扣代缴。

  预扣预缴时,以纳税人每次取得的收入减除费用后的余额为收入额。 稿酬所得的收入额减按70%计算。 其中“费用”分档计算,每次收入不超过4000元的,减除费用按800元计算;每次收入4000元以上的,减除费用按收入的20%计算。 按照“每次”预扣税款,劳务报酬所得、 稿酬所得、 特许权使用费所得,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。

  汇算清缴时,劳务报酬所得、 稿酬所得、 特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。 稿酬所得的收入额减按70%计算。“费用”不分档计算,按照收入的20%计算。 所有的综合所得全部按年合计计税,既不按次也不按月计税。

  预扣预缴时,以居民个人每次收入额为预扣预缴应纳税所得额,计算应预扣预缴税额。 在预扣预缴时,不得扣除基本减除费用、 专项扣除、 专项附加扣除以及依法确定的其他所得。

  汇算清缴时,居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、 专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。

  预扣预缴时,居民个人取得劳务报酬所得、u5888开奖结果。 稿酬所得、 特许权使用费所得的,适用20%的比例预扣率,对于一次劳务报酬所得畸高的,采取加成预扣的方式,其中劳务报酬预扣预缴应纳税所得额超过2万元不超过5万元的部分,按照20%的预扣率加征五成,实际执行30%的预扣率;预扣预缴应纳税所得额超过5万元的部分,按照20%的预扣率加征十成,实际执行40%的预扣率。

  汇算清缴时,居民个人取得劳务报酬所得、 稿酬所得、 特许权使用费所得,应合并计算综合所得年度应纳税所得额,按照3% ~ 45%的七级超额累进税率计算并征收个人所得税。

  新《个人所得税法》的“工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得”这四个应税项目,合并称为四项“综合所得”。对于“综合所得”,在计算应纳个人所得税额时,必须先判定纳税人的身份,是居民个人?还是非居民个人?对于不同的纳税人身份类别,适用不一样的计税方法。

  居民个人:实行按年综合征税,需要对四项“综合所得”按照年度计算并加总其“年收入额”并计税。纳税人在取得四项综合所得时,实行按月或按次预扣预缴,年度汇算清缴的方式进行。

  非居民个人:非居民个人取得这四项“综合所得”,不需要按年综合计税,而是分项按月或按次计税。纳税人取得工资薪金所得,以一个月为纳税期间,取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费时,以每次作为纳税期间,计算税额并由支付人代扣代缴。

  居民个人取得稿酬所得和特许权使用费三项所得时,按照20%的预扣率预扣预缴个人所得税;取得劳务报酬所得时,按照20%、30%、40%三档预征率累进计税。在年度终了后,其取得的劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费三项所得,需要和工资薪金所得合计,按照3%~45%七级超额累进税率,计税课税,其中与预扣预缴税款的差额,多退少补。

  《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》(中华人民共和国主席令第九号)所列 《个人所得税税率表一》(综合所得适用)注2明确规定:非居民个人取得工资、 薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得,依照本表按月换算后计算应纳税额。 按月换算后的综合所得个人所得税税率表。

  居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费三项所得,在预扣预缴时实行分段扣除费用,即4000元以下扣除费用800元,4000元以上扣除费用20%后计税(稿酬所得的收入额减按70%计算)。在年度综合计税时,不再执行分档扣除费用的方式,直接以收入减除20%的费用后的余额为收入额(稿酬所得的收入额减按70%计算)。

  非居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费三项所得计税时,以每次收入额为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以每次收入减除20%的费用后的余额为收入额(稿酬所得的收入额减按70%计算),不再另外扣除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除等扣除项目。

  (1) 2019年4月,承揽了甲公司一项咨询服务业务,历时两个月一次性取得劳务报酬4万元。

  (2) 2019年7月,小袁某篇论文被乙杂志社采用,取得杂志社支付的稿酬3800元。

  (3) 2019年11月,承揽外省丙公司一项劳务服务,取得劳务报酬8万元。

  小袁2019年每月自行参保并缴纳社会保险费1000元,每月均可扣除子女教育专项附加扣除1000元、 住房贷款利息专项附加扣除1000元。 不考虑小袁的专项扣除和依法确定的其他扣除。

  请计算小袁取得各项所得预扣预缴税款。假定小袁2019年再无其他收入, 2020年3月办理汇算清缴时应补退多少税款?

  小袁取得劳务报酬所得、稿酬所得等应税所得,均需要按次由支付所得的单位按次预扣预缴税款。

  无住所某外籍个人, 2019年在中国境内居住均不满183天。该外籍个人都在中国境内取得了一次劳务报酬所得4万元人民币。

  劳务报酬所得、特许权使用费所得以每次收入额为应纳税所得额。劳务报酬所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。